Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od oséb prawnych
21 maja 2021 Bundestag przyjął projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku do-chodowym od osób prawnych. Zatwierdzenie projektu przez Bundesrat nastąpiło w dniu 25 czerwca 2021.
Celem ustawy jest stworzenie bardziej korzystnych ram funkcjonowania dla średnich spółek osobowych i przedsiębiorstw rodzinnych pod względem podat-kowym. Podmioty te mają zyska6 możliwoś6 rozliczania podatku dochodowe-go na zasadach obowiązujących dla spółek kapitałowych (tzw. model opcyjny). Może to by6 korzystne w przypadku zatrzymania zysku, który w przypadku spółek kapitałowych jest opodatkowany tylko w wysokości ok. 30%. W przypadku spółek osobowych wspólnicy muszą natomiast zapłaci6 podatek od zysków zatrzymanych według stawek podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z możliwości wyboru opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółka może skorzysta6 poprzez złożenie nieodwołalnego wniosku do właściwego urzędu skarbowego. Należy tego dokona6 w formie elektronicznej w oparciu o określony urzędowo zestaw danych najpóźniej na miesiąc przed rozpoczęciem roku obrotowego, od którego ma obowiązywa6 stawka opodatkowania od osób prawnych. Dla skuteczności wniosku wymagane jest podjęcie przez wspólników stosownej uchwały kwalifikowaną większością głosów lub – w zależności od um-owy spółki – jednogłośnie.
Możliwy jest również powrót z opodatkowania w systemie przyjętym dla osób prawnych do zasad obowiązujących dla spółek osobowych. Do skorzystania z tej opcji wymagana jest również uchwała wspólników i wniosek do urzędu skarbowego.
Skutki prawne skorzystania z opcji dotyczą podatku dochodowego i podatku od nabycia gruntu. Spółka, która wybiera tę opcję, podlega podatkowi dochodowe-mu od osób prawnych oraz podatkowi od działalności gospodarczej jak spółka kapitałowa. Wspólnicy posiadają udziały w fikcyjnej spółce kapitałowej. W ich przypadku tylko wypłacone udziały w zysku są opodatkowane jak wypłaty zysku w spółce kapitałowej.
Dla celów podatku VAT i podatku od spadków spółka korzystająca z omawianej opcji jest nadal uznawana za spółkę osobową.
Dla celów podatkowych, wybór tej opcji jest uznawany za zmianę formy praw-nej spółki osobowej w spółkę kapitałową z odpowiednimi skutkami podatkowymi wynikającymi z przekształcenia. W związku z tym na wniosek zainteresowanych zasadniczo możliwe jest przeprowadzenie tej procedury w sposób neutralny pod względem podatkowym, z kontynuacją wartości księgowej. Z chwilą złożenia ta-kiego wniosku rozpoczyna się siedmioletni okres ograniczenia uprawnień. W przy-padku sprzedaży udziałów i innych transakcji w okresie obowiązywania wspomnia-nego ograniczenia, zasada kontynuacji wartości księgowej nie ma zastosowania retroaktywnie i pro rata temporis. W związku z tym ukryte rezerwy istniejące w momencie zmiany formy prawnej podlegają (częściowemu) opodatkowaniu.
Również w przypadku zmiany formy prawnej z powrotem na spółkę osobową postępuje się zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o opodatkowaniu przekształceń spółek. Zasadniczo istnieje więc możliwoś6 przejścia z jednej formy na drugą na system neutralny pod względem podatkowym. Jednakże wszystkie zyski zatrzymane w międzyczasie powodują fikcyjną wyp{atę zysku i obowiązek odprowadzenia odpowiednich podatków przez udzia{owców.
Z opcji można po raz pierwszy skorzysta6 w odniesieniu do okresu sprawozdaw-czego obejmującego rok 2022. Warunkiem jest z{ożenie stosownego wniosku najpóźniej do dnia 30.11.2021. W ustawie nie przewidziano minimalnego okre-su, przez jaki wnioskodawca ma obowiązek korzysta6 z modelu opcyjnego. Ze względu na fikcyjną zmianę formy prawnej, w przypadku – uzasadnionego w większości przypadków – wniosku o kontynuację wartości księgowej należy je-dynie przestrzega6 wspomnianego wyżej siedmioletniego okresu ograniczenia uprawnień. W związku z tym faktyczny okres zobowiązania wynosi siedem lat, a skorzystanie z opcji powrotu do poprzedniej formy prawnej by{oby możliwe dopie-ro od okresu sprawozdawczego 2029.
Oprócz stworzenia modelu opcyjnego, w ustawie rozszerzono zakres rodzajów przekszta{ceń, jakie mogą podlega6 omawianym przepisom; tym samym pra-wo podatkowe regulujące przekszta{cenia zyska{o globalne ramy. W przysz{ości fuzje, podzia{y i zmiany formy prawnej przedsiębiorstw mających powiązania z państwami trzecimi powinny by6 również możliwe w sposób neutralny pod względem podatkowym.
Ponadto nastąpią zmiany w uregulowaniach dotyczących podatkowej grupy kapita{owej. Dotychczasowe korekty związane z rozliczaniem nadp{at i niedop{at mają zosta6 zastąpione prostszym systemem, tzw. rozwiązaniem depozytowym. Może to skutkowa6 opodatkowaniem wstępnym w oparciu o stawki przejściowe.
Opodatkowanie testów na COVID-19
Zarówno Federalne Ministerstwo Finansów, jak i administracje podatkowe sze-regu krajów związkowych zaję{y stanowisko w sprawie opodatkowania testów na COVID-19:
1. Z punktu widzenia pracodawcy
Jeżeli pracodawca pokrywa koszty testów COVID-19 dla swoich pracowników, pracownik nie musi p{aci6 podatku od świadczenia niepieniężnego. Przetesto-wanie pracowników jest uznawane za interes w{asny pracodawcy. Pracodawca może odliczy6 te koszty jako koszty związane z prowadzeniem dzia{alności.
2. Z punktu widzenia pracownika
Koszty testów COVID-19, którym pracownik podda{ się z w{asnej inicjatywy, zasadniczo nie mogą by6 odliczone jako koszty związane z dochodami, ponieważ taki test nie jest wyraźnie związany z pracą.
Jeżeli natomiast pracodawca wymaga od swoich pracowników przedstawienia ne-gatywnego wyniku testu na COVID-19 w celu powrotu do pracy, koszty te można odliczy6 jako koszty związane z dochodami, chyba że są one zwracane przez pracodawcę lub ubezpieczenie zdrowotne.
Pracownik nie może odliczy6 tego kosztu jako kosztu nadzwyczajnego, ponieważ pandemią COVID-19 dotknięci są wszyscy podatnicy, a zatem nie są to wydatki nadzwyczajne.
